הוראות המעבר של תיקון 277 מאפשרות לחברת מעטים שחילקה בשנת מס כלשהי בין 2025 ל-2030 דיבידנד של 20% לפחות מהרווחים שנותרו מיום התחילה, להפחית את הרווחים הישנים מבסיס תוספת המס של 2% באותה שנה. ההקלה חלה רק על רווחים שנצברו עד סוף 2024. רווחים שנצברים מ-2025 ואילך נכנסים למנגנון החיוב הרגיל.
המחוקק מבין שחברות לא יכולות לשנות את הרכב הנכסים שלהן ביום אחד. לכן, נקבעו בסעיף 5 לחוק הוראות מעבר, שהעיקרית בהן חלה בשנות המס 2025–2030.
חברה שתחלק דיבידנד בשיעור של לפחות 20% מיתרת "רווחי יום התחילה" (הרווחים שנצברו עד 31.12.2024), תזכה בפטור מלא מתוספת המס של 2% על יתרת הרווחים הישנים באותה שנת מס.
דוגמה: לחברה יש 5 מיליון ש"ח רווחים צבורים משנים עברו. בשנת 2025 היא מחלקת 1 מיליון ש"ח דיבידנד (20%).
חשוב לשים לב: הפטור בהוראות המעבר חל רק על רווחים שנצברו עד סוף 2024. רווחים חדשים שנצברים מ-2025 ואילך נכנסים אוטומטית למנגנון החיוב החדש ולגביהם יש לבצע תכנון מס נפרד (השקעה בציוד וכו').
חברה שחילקה בשנת מס דיבידנד ששולם בשלו מס, בשיעור של 20% לפחות מהרווחים שנותרו מיום התחילה, מפחיתה באותה שנה את יתרת הרווחים הישנים מהרווחים העודפים שעליהם מוטלת תוספת המס.
לפי סעיף 5(א) לחוק, בכל אחת משנות המס 2025 עד 2030.
לא. ההקלה נוגעת לרווחים שנצברו עד יום התחילה, 1 בינואר 2025. לרווחים חדשים נדרש תכנון נפרד, למשל דרך המגנים או חלוקה שוטפת.